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貨幣資金可能存在的風險

在資產負債表中貨幣資金這個項目可謂是“低調做人高調做事”,主要核算企業資金項目的數量,財務人員對此項目關注度非常少。


  那么,期末貨幣資金的余額到底會給企業帶來什么風險呢?


  【話題提示】資產負債表中貨幣資金包括企業銀行存款與庫存現金兩個項目,期末銀行存款余額通過銀行對賬單核查是否相符,庫存現金期末余額是要引起大家關注的,期末庫存現金余額過大,通常是“白條抵庫”造成的影響,所謂“白條抵庫”有兩種情況:


  1.企業發生的支出無法取得真實、有效、合法的稅前扣除憑證。


  根據國稅發(2008)80號文件規定:在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定發票,不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。同時發票管理辦法規定:不符合規定的發票,不得作為財務報銷憑證,因企業無法進行賬務處理,無法在所得稅前扣除,導致白條抵庫。


  2.企業股東或員工借款未還。


  【股東借款】根據財稅〔2003〕158號 納稅年度內個人投資者從其投資的企業(個人獨資企業、合伙企業除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業生產經營的,其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。


  個人獨資企業、合伙企業的個人投資者以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出,視為企業對個人投資者的利潤分配,并入投資者個人的生產經營所得,依照“個體工商戶的生產經營所得”項目計征個人所得稅。


  除個人獨資企業、合伙企業以外的其他企業的個人投資者,以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出,視為企業對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。


  【員工借款】根據財稅〔2008〕83號規定:


  一、根據《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅[2003]158號)的有關規定,符合以下情形的房屋或其他財產,不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業使用,其實質均為企業對個人進行了實物性質的分配,應依法計征個人所得稅。


  (一)企業出資購買房屋及其他財產,將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員的;


  (二)企業投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員向企業借款用于購買房屋及其他財產,將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業其他人員,且借款年度終了后未歸還借款的。


  二、對個人獨資企業、合伙企業的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為企業對個人投資者的利潤分配,按照"個體工商戶的生產、經營所得"項目計征個人所得稅;對除個人獨資企業、合伙企業以外其他企業的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為企業對個人投資者的紅利分配,按照"利息、股息、紅利所得項目計征個人所得稅;對企業其他人員取得的上述所得,按照"工資、薪金所得項目計征個人所得稅。


  根據相關規定,企業白條抵庫是由于企業投資者或其他人員借款未還按上述文件有個人所得稅的涉稅風險。


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